股利所得稅改出爐，兩稅合一設算扣抵制走入歷史，但目前新制的兩套方案，財政部坦言「互有優缺」，甲方案符合量能課稅精神，但小股東得加稅；乙方案較公平，但易生弊端。

財政部昨天公布股利稅改方案，確定取消兩稅合一設算扣抵制，但股利所得分成甲、乙兩種方案，甲案採「部分免稅、合併計稅」制，個人股東獲配股利的37%免稅，剩下63%併入個人綜所稅課徵。

至於乙案則是股利所得合併或分開計稅二擇一制，分開計稅者，單一稅率為26%；合併計稅者給予抵減稅額，可抵減稅額計算方式為股利X8.5%稅率，每一申報戶上限為新台幣8萬元。

根據財政部試算，新制若採甲案，適用5%邊際稅率的投資人，若有薪資所得60萬元、股利所得10萬元，其中股利所得的37%、亦即3萬7000元可免稅，剩下6萬3000元則需併入綜合所得稅課稅。因此，該納稅義務人所得總額為66萬3000元（薪資所得60萬+股利所得6萬3000元），減除免稅額8萬8000元與標準扣除額11萬元、薪資所得特別扣除額18萬元後，應繳稅額為1萬4300元。然而若採乙案，該投資人獲配的10萬元股利所得，將享有可抵減稅額8500元，併入綜所稅時原本應納稅額為1萬6100元，減掉8500元後，僅要繳7600元的所得稅，比甲案優惠。至於適用40%邊際稅率的大股東，根據財政部試算，無論選擇甲案或乙案，應納稅額相去不遠，但皆比現行的兩稅合一設算扣抵制優惠。財政部官員表示，甲案無論大股東或小散戶，皆採37%部分免稅，稽徵上較為簡便，且剩餘63%併入綜所稅依所得稅率級距課稅，亦符合量能課稅原則，但缺點就是原本有退稅機會的小股東不僅失去抵稅權，稅負還會增加。至於乙案的優點，則是投資人可視個人情況，擇優選擇適用的課稅方式，小股東的股利可抵減稅額仍保留，較不會有相對剝奪感。然而對稽徵機關來說，由於乙案較為複雜，稽徵成本將增加，且不排除有心人透過人頭戶享有股利抵稅權的可能性。但官員也強調，甲乙兩案孰優孰劣，要觀照的面向很多，也與納稅義務人的所得結構有關，沒有哪一個方案一定優於另一案，財政部將徵詢各界意見，才會提出最終方案並送院審查。

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